Подписан и опубликован закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ о внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 НК и статью 2 закона о применении ККТ. Закон нацелен на то, чтобы адаптировать ПСН под возможный переход на нее тех ИП, которые пока что применяют ЕНВД, а также охватить «патентом» как можно больше других ИП.
ИП, которые применяли в 4 квартале 2020 года ЕНВД, смогут воспользоваться переходным режимом и купить патент на льготных условиях. Новый закон устанавливает временные размеры базовой доходности и алгоритм расчета потенциального дохода (с учетом физических показателей, коэффициента-дефлятора для ЕНВД за 2020 год, который равен 2,005, и других факторов). Это будет действовать, пока регион не примет свой закон со своими показателями, но не позднее 31 марта 2021 года.
В федеральном списке появится еще 16 разрешенных (рекомендованных) при ПСН видов деятельности, в том числе:
- автостоянки;
- уход за домашними животными;
- граверные работы (кроме ювелирки);
- ремонт спортивного и туристического оборудования;
- изготовление визиток;
- ремонт очков;
- и другие.
Новые виды деятельности, кроме предоставления мест на автостоянках, освободят от ККТ – именно для этого вносятся поправки в закон 54-ФЗ.
Регионы теперь смогут включать в перечень видов бизнеса, которым разрешена ПСН, вообще почти любые ОКВЭДы (а не только то, что указано в упомянутом федеральном списке). Надо будет лишь учитывать нижеперечисленные запреты.
Под запрет для ПСН попадут:
- розница и общепит с залами от 150 кв.метров (соответственно, до 150 кв.метров будет можно применять ПСН, напомним, что нынешний лимит – 50 «квадратов»);
- деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых;
- оптовая торговля и торговля по договорам поставки;
- перевозка грузов и пассажиров, если ИП распоряжается более 20 автотранспортными средствами для этих услуг;
- сделки с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, оказание кредитных и иных финансовых услуг.
Отменяется также максимально допустимый размер потенциально возможного к получению годового дохода – это общий федеральный лимит в 1 млн рублей, касающийся любых видов деятельности, установленный пунктом 7 статьи 346.43 НК. Соответственно, удален и подпункт, дающий право регионам увеличивать этот лимит для отдельных бизнесов.
На 2021 год вводят налоговый период, равный 1 месяцу (или сроку патента). Напомним, сейчас налоговый период для ПСН – год или срок, на который выдан патент (менее года).
При ПСН можно будет уменьшать плату за патент на уплаченные ИП взносы в ПФ, ФСС, ФОМС как за себя, так и за работников. На взносы за работников можно будет уменьшать стоимость патента не более, чем на 50%, а «за себя» – без такого ограничения, то есть в ноль, если это позволяет сумма уплаченных взносов
Также закон предусматривает некоторые поблажки при переходе с ЕНВД на другие режимы. Так, расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных при ЕНВД, но используемых (списываемых в производство) при УСН, можно будет учесть в расходах при УСН по мере использования.
Страховые взносы и пособия, указанные сейчас в пункте 2 статьи 346.32 НК в качестве уменьшающих налог ЕНВД, уплаченные после 31 декабря 2020 года в пользу работников, занятых в «вмененных» в сферах деятельности, а также ИП «за себя», уменьшают сумму налога за последний квартал применения ЕНВД.
Перейдя на общий режим, можно будет принять к вычету суммы НДС (в том числе ввозного), предъявленные налогоплательщику в период применения ЕНВД, если приобретенные товары, услуги, права не были использованы в «вмененной» деятельности.
Кстати, еще пара правил более мягкого перехода с ЕНВД на УСН вошла в весенний закон 102-ФЗ: можно по мере реализации учитывать произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для продажи. Расходы на хранение, обслуживание и транспортировку таких товаров учитываются при УСН в периоде оплаты. То есть, если такие услуги оказаны до перехода на УСН, но на тот момент еще не были оплачены, их стоимость при УСН учесть можно, а если оплата имела место еще до перехода на УСН – нельзя. Это действует уже с 1 января 2020 года.
Что касаемо признания выручки при переходе, ИФНС в письме от 27.10.2010 №СД-4-3/17615@ дала разъяснения, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.
